工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)的上、中、下策!
根據(jù)審計(jì)法相關(guān)規(guī)定,要求在工程結(jié)算的審計(jì)過(guò)程當(dāng)中,對(duì)工程實(shí)施必要的審計(jì)取證,工程結(jié)算審計(jì)取證,有多種方法,主要有如下:
1、圖紙核對(duì)法:將工程實(shí)物與竣工圖進(jìn)行比對(duì),發(fā)現(xiàn)存在的差異內(nèi)容;
2、詢問(wèn)法:通過(guò)對(duì)建設(shè)單位、承包人、監(jiān)理人進(jìn)行必要詢問(wèn)法,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;
3、現(xiàn)場(chǎng)取樣法:即采用鉆心取樣、拆開(kāi)剝離外表、現(xiàn)場(chǎng)切割取樣、現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)挖檢查等手段,對(duì)已隱蔽的工程內(nèi)容進(jìn)行查看做法或?qū)Σ牧系暮穸冗M(jìn)行測(cè)量等;
4、綜合分析法:運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能,對(duì)工程變更簽證進(jìn)行必要的分析,查找可能存在的問(wèn)題,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題再運(yùn)用詢問(wèn)、調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)勘查等手段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
上述各種方法運(yùn)用核查我們認(rèn)為完全屬于事后控制,事后控制往往存在局限性、可及性差、取證難度大等。雖然也能夠解決一些問(wèn)題,但是不能從根本上解決審計(jì)取證困難。那如何解決審計(jì)取證的難題?
我們認(rèn)為審計(jì)取證手段可分為上、中、下三策,上策為全過(guò)程跟蹤審計(jì);中策為加強(qiáng)監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)取證;下策為加強(qiáng)事后現(xiàn)場(chǎng)勘查?,F(xiàn)分別簡(jiǎn)述如下:
01全過(guò)程跟蹤審計(jì)(全過(guò)程造價(jià)控制)
即從工程設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算審計(jì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)。
全過(guò)程造價(jià)控制是目前國(guó)家大力推廣的一種咨詢服務(wù),也是最能合理確定、有效控制工程造價(jià)的最好手段。
全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以最及時(shí)、最直接進(jìn)行取樣或固定證據(jù),在進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí),我們應(yīng)當(dāng)做好跟蹤審計(jì)的規(guī)劃,尤其是影響造價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn),應(yīng)當(dāng)及時(shí)取樣,并進(jìn)行多方證據(jù)固定,為將來(lái)結(jié)算審計(jì)作準(zhǔn)備。
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的缺點(diǎn)就是增加了跟蹤審計(jì)的費(fèi)用。如果因?yàn)槿^(guò)程造價(jià)控制咨詢費(fèi)用較高,也可以采用不駐場(chǎng)跟蹤審計(jì),選擇性選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤。
如:施工階段,采取根據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)預(yù)先確定許多個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)施工時(shí),跟蹤審計(jì)人員到場(chǎng)進(jìn)行取證,進(jìn)行證據(jù)固化,采用繪制現(xiàn)場(chǎng)施工圖或拍照取證或錄像取證等手段現(xiàn)場(chǎng)由承包人進(jìn)行證據(jù)確認(rèn)。
02加強(qiáng)監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)取證工作
投資控制也是監(jiān)理工作份內(nèi)之事,因此在委托監(jiān)理合同中,對(duì)監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)取證工作(專(zhuān)為竣工后結(jié)算審計(jì)服務(wù))提出取證標(biāo)準(zhǔn)和具體的要求。
并要求監(jiān)理單位將取證內(nèi)容裝訂成冊(cè),監(jiān)理取證類(lèi)同于全過(guò)程跟蹤審計(jì),因此要求完成此項(xiàng)工作的監(jiān)理人員應(yīng)當(dāng)為造價(jià)人員,熟悉相關(guān)的工程計(jì)價(jià)規(guī)定,這樣在從事取樣時(shí)才能有的放矢。
列舉建筑工程中的基礎(chǔ)工程要求監(jiān)理單位對(duì)如下內(nèi)容進(jìn)行取證工作:土方開(kāi)挖前的地平標(biāo)高、土方開(kāi)挖圖;土方放坡系數(shù)、土方護(hù)坡做法厚度、降水方案與實(shí)際施工圖、各種水泵數(shù)量與抽水時(shí)間,是否存在水位控制停泵時(shí)間、基底人工開(kāi)挖厚度;
人工開(kāi)挖土方如何運(yùn)輸、繪制磚胎模包括磚胎模上水泥砂漿粉刷厚度、地下防水層做法確認(rèn)留有照片;防水層保護(hù)層做法與厚度、保溫層做法與厚度、樁基接樁做法確認(rèn)、管樁孔是否人工挖土、基礎(chǔ)中鋼筋搭接長(zhǎng)度、鋼筋的接頭做法;
單個(gè)計(jì)價(jià)接頭的數(shù)量、是否存在不合理的接頭、現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)層厚度、上下層鋼筋支架必須繪制詳圖、各部位鋼筋間距現(xiàn)場(chǎng)拍照;
后澆帶或伸縮縫做法繪制與現(xiàn)場(chǎng)相符節(jié)點(diǎn)并拍照、止水帶做法繪節(jié)點(diǎn)圖并量取止水帶厚度寬度、各種預(yù)埋件做法繪制圖與數(shù)量;
砼外加劑的實(shí)際摻量、繪制回填土施工圖,標(biāo)明人工回填還是機(jī)械回填,土方的來(lái)源,土方運(yùn)輸?shù)木嚯x等等。
03加強(qiáng)事后現(xiàn)場(chǎng)勘查
目前,絕大部分工程都是竣工后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查或取樣,往往只能看到工程表面,有時(shí)候基于全部成品保護(hù),不便進(jìn)行破壞性打開(kāi)查看或量取數(shù)據(jù),難以判斷工程是否存在偷工減料之情形,所以我們認(rèn)為作為審計(jì)公司能夠做的只有如下內(nèi)容:
1)加強(qiáng)疏理,查找竣工圖是否與實(shí)際施工內(nèi)容相符;
2)量取可視尺寸,推算內(nèi)部尺寸;
3)對(duì)持懷疑部位進(jìn)行局部打開(kāi)核查;
4)對(duì)甲供材料、發(fā)包人分包項(xiàng)目要求發(fā)包人提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料,以便結(jié)算審核時(shí)扣除或不計(jì)。
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