工程造價(jià)審計(jì)的流程與技巧
一、資料的審核
目前的工程結(jié)算審計(jì)處于工程竣工階段,除跟蹤審計(jì)外大多屬于事后審計(jì),現(xiàn)場(chǎng)只有成型后的外觀,所有隱蔽情況只能靠業(yè)主及施工方提供的資料來(lái)顯示,對(duì)資料的真實(shí)性、有效性、可靠性的甑別就顯得尤為重要。接受委托時(shí)應(yīng)與委托單位進(jìn)行詳細(xì)的書面資料交接,結(jié)算審核應(yīng)提供并審核的資料有:
(1)完整的施工圖、竣工圖;
(2)招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、補(bǔ)充文件;
(3)投標(biāo)文件、施工合同和補(bǔ)充協(xié)議;
(4)圖紙會(huì)審記錄、施工組織設(shè)計(jì)、會(huì)議紀(jì)要;
(5)業(yè)主指定或自供的設(shè)備、材料型號(hào)、品牌;
(6)設(shè)計(jì)變更單、工程聯(lián)系單及現(xiàn)場(chǎng)簽證單;
(7)地基驗(yàn)槽記錄、工程隱蔽記錄、施工日志;
(8)樁基檢測(cè)報(bào)告與驗(yàn)收記錄;
(9)其他與工程造價(jià)有關(guān)的所有資料。
在審核以上資料時(shí)必須甑別:
(一)是否為經(jīng)過(guò)業(yè)主簽字、蓋章確認(rèn)的送審資料,以確定其資料的可靠性,任何施工方送審的資料及補(bǔ)充資料均是無(wú)效資料,應(yīng)經(jīng)過(guò)業(yè)主認(rèn)可后轉(zhuǎn)交咨詢公司;
(二)是否為原件(原始資料),以推斷其資料的真實(shí)性;
(三)所有的資料是否編號(hào)連續(xù)、有明確的時(shí)間標(biāo)注,以判斷其資料的有效性。在甑別以上資料的真實(shí)性、有效性、可靠性的同時(shí)還應(yīng)對(duì)資料存在的問(wèn)題進(jìn)行質(zhì)疑,并以書面聯(lián)系函的形式要求業(yè)主回復(fù)及提供補(bǔ)充資料。
二、合同的審核
施工合同審核是工程結(jié)算審核的重要內(nèi)容,也是降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。施工合同條款的字斟句酌對(duì)項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)的增加與否起著關(guān)鍵作用,施工合同中約定了合同價(jià)款的模式(即總價(jià)包干與綜合單價(jià)包干兩種模式)、工程結(jié)算方式、工期要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、索賠與反索賠的條件等等。
對(duì)于合同為總價(jià)包干模式而言,結(jié)算時(shí)要弄清包干的內(nèi)容具體有哪些,是否都按合同約定全部完成,針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況,尤其是裝修部分一定要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行踏堪及實(shí)地測(cè)量與統(tǒng)計(jì),對(duì)于未完成的項(xiàng)目一定要給予核減,核減項(xiàng)目不只是核減直接費(fèi),以直接費(fèi)為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)算的間接費(fèi)、稅金等也應(yīng)同比例核減。
對(duì)于合同為綜合單價(jià)包干模式的工程,工程量為據(jù)實(shí)結(jié)算,審核前一定要重新按合同約定的結(jié)算方式,根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定與規(guī)則進(jìn)行工程量計(jì)算,做到準(zhǔn)備充分、心中有數(shù),計(jì)算時(shí)切忌按圖計(jì)算,一定要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工情況,同時(shí)在計(jì)算式處標(biāo)注計(jì)算依據(jù),以便與施工單位核對(duì)時(shí)方便查找,做到有理有據(jù)。
對(duì)于施工合同中對(duì)工期與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)有約定的,應(yīng)征得業(yè)主同意,按合同約定對(duì)工期與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
三、招、投標(biāo)文件的審核
在工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)中,招標(biāo)是一種要約邀請(qǐng),如果你投了標(biāo),表明你對(duì)招標(biāo)方有興趣,你就要響應(yīng)要約邀請(qǐng)中的條件,也就要滿足要約邀請(qǐng)中的規(guī)定,也即招標(biāo)文件對(duì)投標(biāo)方有一些特殊要求,那么投標(biāo)方既然要投標(biāo)而最終又中了標(biāo),那一定對(duì)招標(biāo)要求有一些承諾,這些要求與承諾是作為我們最終結(jié)算時(shí)對(duì)造價(jià)是否增減的重要審核依據(jù),尤其是招標(biāo)文件中對(duì)措施費(fèi)的報(bào)價(jià)方式的明確規(guī)定,審核時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注,合同外增加費(fèi)用是否要調(diào)整與其對(duì)應(yīng)的措施費(fèi)。
四、設(shè)計(jì)變更的審核
施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ),在施工過(guò)程中根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況難免會(huì)發(fā)生變更。設(shè)計(jì)變更有原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙,設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章,并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查簽字同意的設(shè)計(jì)變更才算有效變更,重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批,否則不應(yīng)列入結(jié)算。施工中承包人不得對(duì)原工程設(shè)計(jì)進(jìn)行變更,因承包人擅自變更設(shè)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用和由此導(dǎo)致發(fā)包人直接損失的,由承包人承擔(dān),延誤的工期不予順延,所以在審核變更單時(shí),要留意變更的主體是誰(shuí),為什么要變更,是否引起了造價(jià)的變化,同時(shí)要注意變更的時(shí)間和費(fèi)用減少的變更單,有的變更單從時(shí)間上可以判斷是在招投標(biāo)過(guò)程中發(fā)生的變更,此種變更所引起的費(fèi)用增減應(yīng)反應(yīng)在合同中,而不是在施工過(guò)程中,如為總價(jià)包干項(xiàng)目則不應(yīng)調(diào)整造價(jià);有些變更單并不引起造價(jià)增加,只是一些方案的細(xì)化與說(shuō)明,審核時(shí)一定要前后推敲,仔細(xì)核對(duì)原施工圖及其說(shuō)明;有些變更單是引起造價(jià)減少的項(xiàng)目,施工方在送審時(shí)不會(huì)主張,我們專業(yè)工程師要拿出有力的依據(jù)來(lái)說(shuō)服施工方,從而準(zhǔn)確確定設(shè)計(jì)變更部分的造價(jià)。
設(shè)計(jì)變更的價(jià)款計(jì)算方法合同中一般會(huì)約定:合同中有適用或類似于變更工程的單價(jià)或總價(jià)的按合同已有的價(jià)格或參照類似價(jià)格,合同中沒(méi)有適用或類似于變更工程的單價(jià)或總價(jià)的,由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格,經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。在審核過(guò)程中,對(duì)合同中有適用或類似于變更工程的單價(jià)或總價(jià)的按合同已有的價(jià)格或參照類似價(jià)格的子目,一定要注意對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程,在結(jié)算時(shí)要特別注意變更或新增項(xiàng)目也應(yīng)按此同等比例下浮后作為變更增加的造價(jià)。對(duì)合同中沒(méi)有適用或類似于變更工程的單價(jià)或總價(jià)的,由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格,在審核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注價(jià)格的套取是否與合同約定一致,取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與原投標(biāo)文件即商務(wù)標(biāo)中的費(fèi)率一致,如果有下浮或讓利的也應(yīng)按同等比例下浮后作為變更增加的造價(jià)。
五、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核
現(xiàn)場(chǎng)簽證是在施工過(guò)程中額外發(fā)生的一些事件,它反映了施工過(guò)程中的實(shí)際情況,但不一定都會(huì)引起造價(jià)的增加。審核過(guò)程中要注意簽證單上簽字單位是否齊全,簽字人是否為施工合同中約定的各方負(fù)責(zé)人,如果不是或是有多個(gè)負(fù)責(zé)人簽字,就應(yīng)提出質(zhì)疑,要求業(yè)主確認(rèn)是否均為有效文件。尤其對(duì)簽字為“情況屬實(shí)”的簽證單,只能說(shuō)明事實(shí)存在,但要分清是誰(shuí)的責(zé)任引起的簽證事項(xiàng),是否要增加造價(jià),該增加多少都要重點(diǎn)審核。另外,以實(shí)物量形式進(jìn)行簽證的,應(yīng)按消耗量定額及統(tǒng)一基價(jià)表(或單位估價(jià)表)計(jì)算,列入直接費(fèi),如以“元”的形式進(jìn)行簽證的,不應(yīng)列入直接費(fèi),只能計(jì)取稅金,另有說(shuō)明的除外。
六、爭(zhēng)議的解決
工程結(jié)算是建議單位、施工單位及咨詢公司三方談判的過(guò)程,因?yàn)楦鞣秸镜牧?chǎng)不一樣,有時(shí)會(huì)對(duì)合同文件、相關(guān)法規(guī)等的理解產(chǎn)生歧義,因此產(chǎn)生爭(zhēng)議是必然的也是正常的。當(dāng)我們產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)如何解決呢?可以采取三方溝通協(xié)調(diào)會(huì)、向權(quán)威部門如定額站咨詢、協(xié)調(diào)不成還可以采取仲裁或是起訴。在審核過(guò)程中,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)施工方少報(bào)、漏報(bào)的情況,此時(shí)會(huì)在送審價(jià)的基礎(chǔ)上增加造價(jià),當(dāng)出現(xiàn)增加造價(jià)時(shí),業(yè)主很難接受,此時(shí)就要主動(dòng)與業(yè)主溝通,用有力的法律、法規(guī)說(shuō)服業(yè)主,以取得業(yè)主的支持與理解,使結(jié)算審核的結(jié)果做到公平、公正。
七、成果文件的編寫
一份好的工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目,最終審核結(jié)果反映在成果文件中。成果文件中除了應(yīng)包含最基本的信息如:編制說(shuō)明、項(xiàng)目概況、審核依據(jù)、計(jì)價(jià)依據(jù)、編審方法等外,還應(yīng)對(duì)結(jié)算爭(zhēng)議問(wèn)題的闡述及最終解決辦法進(jìn)行說(shuō)明特別,以便多年以后有據(jù)可查;同時(shí),對(duì)業(yè)主在本項(xiàng)目上的管理一定要用心地提出合理化建議,供業(yè)主在今后的工程項(xiàng)目管理中參考。
總之,工程結(jié)算審核采用合理的審核方法與技巧不僅能達(dá)到事半功倍的效果,直接影響該項(xiàng)目的實(shí)際投資,而且也關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量和速度。
工程造價(jià)審計(jì)的幾種具體方法及案例
(一)熟悉結(jié)算規(guī)則。
查閱招投標(biāo)文件和合同協(xié)議,特別是計(jì)量條款,風(fēng)險(xiǎn)約定,答疑文件等。關(guān)注完工結(jié)算的編制是否符合合同、招投標(biāo)文件的約定,有無(wú)擅自更改結(jié)算原則的問(wèn)題;簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否和主合同有實(shí)質(zhì)性的違背條款,如果要更改結(jié)算原則,理由是否真實(shí)、合理,手續(xù)是否合規(guī)完善。根據(jù)合同法,當(dāng)事人訂立建設(shè)工程合同,采取要約、承諾方式,從合同法作為民法角度來(lái)看,招標(biāo)公告和招標(biāo)文件是要約邀請(qǐng),投標(biāo)文件是要約,中標(biāo)通知書是承諾。審計(jì)人員要從建設(shè)單位和施工單位開(kāi)工前的要約和承諾內(nèi)容入手,對(duì)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、補(bǔ)遺書、合同文本、補(bǔ)充協(xié)議等進(jìn)行詳細(xì)研究,對(duì)照全部工程實(shí)際結(jié)算資料,檢查是否有前后矛盾、自相矛盾、違背招投標(biāo)和合同承諾內(nèi)容的計(jì)量和支付的情況,若招標(biāo)文件與投標(biāo)文件存在不一致的地方,以投標(biāo)文件為準(zhǔn)。
如,某鐵路項(xiàng)目隧道工程施工單位在經(jīng)過(guò)對(duì)施工圖設(shè)計(jì)、工程量清單、招標(biāo)文件技術(shù)條款及招標(biāo)答疑等資料仔細(xì)分析、充分理解和施工現(xiàn)場(chǎng)勘查考察后投標(biāo)中標(biāo)簽訂合同協(xié)議書,施工單位應(yīng)該承擔(dān)單價(jià)風(fēng)險(xiǎn),而業(yè)主卻在變更批復(fù)中對(duì)合同內(nèi)固定單價(jià)合同項(xiàng)目微新巖石明挖25.9萬(wàn)立方米按合同外變更項(xiàng)目保護(hù)層(工藝相對(duì)微新巖石明挖復(fù)雜)給予施工單位815萬(wàn)元價(jià)差補(bǔ)償,這有悖于雙方所簽合同相關(guān)條款。
(二)復(fù)核工程計(jì)量。
根據(jù)圖紙和結(jié)算書做到逐一審核,逐項(xiàng)核查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確,有無(wú)高估冒算,對(duì)于和定額子目不符項(xiàng)目的換算是否準(zhǔn)確,定額子目套用是否合理,有無(wú)就高的現(xiàn)象,計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確,有無(wú)故意計(jì)算和合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤,變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中,防止重復(fù)計(jì)算,對(duì)每項(xiàng)工程量審核過(guò)程和結(jié)果要有記錄,并經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理、施工方簽字認(rèn)可。
如,某機(jī)場(chǎng)工程項(xiàng)目完工結(jié)算表中地形調(diào)整挖方工程量56.9萬(wàn)立方米,而現(xiàn)場(chǎng)簽證單中挖方工程量共計(jì)41.8萬(wàn)立方米,結(jié)算工作量比簽證工作量多15.1萬(wàn)立方米,單價(jià)每立方米16元,多計(jì)價(jià)款241.6萬(wàn)元,簽證工程量少而結(jié)算工程量多,純粹是工程量的計(jì)算問(wèn)題,或者是施工方故意多計(jì)工程量。
(三)剖析固定單價(jià)。
對(duì)一些直接委托、獨(dú)家議標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、先施工后簽合同的項(xiàng)目,要有重點(diǎn)抽查某些較高單價(jià)進(jìn)行分析,看其組價(jià)是否合理,核減單價(jià)虛高部分。
如,某公路工程決算審核書中原道路機(jī)械破除25厘米厚砼外運(yùn)1公里,單價(jià)分析表中費(fèi)率為每平方米24元,采用手持風(fēng)動(dòng)鑿巖機(jī)D8-11和D8-12子目,其破除工程量80萬(wàn)平方米,如此大的工程量,在現(xiàn)在生產(chǎn)條件下不采用機(jī)械破除而采用人工破除不符合實(shí)際情況,人為增大工程成本,與鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)淘汰落后技術(shù)提高生產(chǎn)力相矛盾,實(shí)質(zhì)是在保護(hù)落后技術(shù),審計(jì)復(fù)核套用機(jī)械破除D8-25和D1-266子目,套用計(jì)算后單價(jià)為每平方米8元,核減造價(jià)1280萬(wàn)元。
(四)認(rèn)定材料價(jià)格。
根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、施工日志、監(jiān)理日記、收料點(diǎn)驗(yàn)單等資料確認(rèn)使用材料品種、型號(hào)、規(guī)格,發(fā)包人供材根據(jù)購(gòu)買情況要與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合,承包人自購(gòu)材料對(duì)照當(dāng)?shù)囟~管理部門發(fā)布的施工時(shí)間段造價(jià)信息和市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)相結(jié)合來(lái)確定市場(chǎng)價(jià)格。
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