工程竣工決算審計:重點、問題、對策!
一、審計的重點
(一)仔細(xì)核定施工工程量
核定施工工程量作為工程竣工決算審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié),因工程量的計算多且繁瑣,圖紙抽象,就有可能造成高估冒算。為避免這一現(xiàn)象,第一,對投資比例較大的分項工程要認(rèn)真審核,例如混凝土結(jié)構(gòu)梁、板、柱、鋼結(jié)構(gòu)以及高級裝飾項目等;第二,對一些容易混淆或出漏洞的項目進(jìn)行重點審核,如建筑工程中的內(nèi)外墻體、面積應(yīng)以實砌體積計算,扣除梁、柱、門、窗體積,在實際施工計算中施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積。再如保溫隔熱墻,在審計中發(fā)現(xiàn)部分存在多計工程量的違規(guī)事實;第三,防止出現(xiàn)鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接重復(fù)計算,以及梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計算等情況。
(二)審核材料的用量及價差
材料用量的審核內(nèi)容主要涉及到土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量。在工程竣工決算審計中,材料量審核也是一個重要的環(huán)節(jié)。因市場材料的價格波動較大,所以審核材料價差,尤其是審核主材價差就顯得更加重要??傊J(rèn)真審核材料的品種、規(guī)格、產(chǎn)地、質(zhì)量,以確定是否符合設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和國家規(guī)范[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計干貨關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]。材料價差應(yīng)依照定額用量、實際消耗量和預(yù)算定額單價、實際單價分析計算,既不能遺漏,也不能重復(fù)計算。
(三)審計變更工程定額的套用
變更工程由于發(fā)生在工程招標(biāo)之后,多數(shù)建設(shè)單位只重變更事實,不重變更組價分析,從而造成施工企業(yè)在定額套用上高估冒算、弄虛作假等問題頻頻發(fā)生。要把好這一關(guān),最重要的一點就是要對決算中所列工程項目、規(guī)格、計算單位等因素進(jìn)行審核,研究是否與所套用的定額相符,有無錯套現(xiàn)象存在,有無脫離了招標(biāo)文件規(guī)定的條款,擅自調(diào)整材料補差和人工補差。此外,為了能保證工程造價的準(zhǔn)確,還要對價高、工程量較大或定額子目容易混淆的項目做重點審核。在套用定額時注意砌筑、混凝土標(biāo)號等之間的換算,確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
(四)審計主體工程以外的外網(wǎng)工程
審核竣工決算時,分別審核列入主體的水、電、暖與室外配套的水、電、暖外網(wǎng)工程,以免混淆施工費用。
二、審計中易出現(xiàn)的問題
(一)違反定額規(guī)定,高套、錯套定額或費率,多計工程費
一般將工程竣工決算的取費分為兩種:一個是以人工費為基數(shù);另一個是以直接費為基數(shù)。這兩種取費標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行都是圍繞著各種不同指標(biāo)劃分的工程類別來開展的,也有一部分費用是按企業(yè)的性質(zhì)來計取的??偟膩碚f,可以分為三項:一是審計施工管理費率的計算是否正確,計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定,有無錯套企業(yè)費率等級的情況;二要審核各種專業(yè)采用的工程施工管理費率是否正確;三要審查各項獨立費的計取是否正確。
(二)違反工程量的計算規(guī)則,重算、多算工程量
主要體現(xiàn)在以下幾種情況:一是在計算建筑工程土方外運量時,施工方只按開挖量計算,卻沒有將回填土數(shù)量扣除;二是在施工合同中,原本已經(jīng)包含了辦公樓地面保溫項目,但是在實際施工進(jìn)行過程中,因某些原因已將該項目取消,但是施工方在報送的造價結(jié)算中對此項未施工項目的工程價款并沒有進(jìn)行扣減;三是在審計辦公樓裝修結(jié)算時,施工方使用了部分拆除下來的舊材料,但在結(jié)算中仍按新購置材料計價。
(三)借以“不均衡報價”的手段來對合同包干價進(jìn)行調(diào)整
有的施工單位在投標(biāo)階段就采用了“不均衡報價”的手段,這就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下一個埋伏。施工單位通過分析設(shè)計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況。今后的工程量可能會發(fā)生哪些變動。一般在總報價不變的前提下,會將工程量可能調(diào)高的項目單價報得很高,而工程量可能調(diào)減的項目單價則報得較低。由于時間的原因,工程建設(shè)方也很難對所有的報價一一核對,到結(jié)算調(diào)整時,如發(fā)現(xiàn)某些單價異常。那么就要按照合同價予以調(diào)整。
三、審計的對策
(一)做好項目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況的審計工作
第一,對工程建設(shè)項目資金的來源、到位與使用情況做重點審查。通過審查獲知建設(shè)資金的來源是否具有合法性;建設(shè)資金是否已按計劃及時到位;是否存在非法集資、攤派和收費問題;建設(shè)資金是否按規(guī)定要求來使用,有無侵占、挪用建設(shè)資金等這些情況都需要嚴(yán)格審查。
第二,審查工程項目建設(shè)中有無嚴(yán)格概(預(yù))算管理。一是審查已采購的設(shè)備是否符合概算的范圍,是否有不在采購概算范圍內(nèi)的設(shè)備。對建設(shè)項目設(shè)計概算與交付使用資產(chǎn)明細(xì)要仔細(xì)查閱,認(rèn)真核對,以便確認(rèn)出是否屬于概算范圍,有無建設(shè)概算外項目。二是主要材料的消耗量也是重點要審查的一項,按照竣工決算表中所列明的三大材料實際超出概算的消耗量,查明工程中超出量最大的環(huán)節(jié)是哪個,從而對超耗的原因做進(jìn)一步的調(diào)查。
(二)跟蹤審計基建工程
由于基本建設(shè)項目繁多、工期長、業(yè)務(wù)量大,目前的基建工程審計多實施的是工程竣工決算審計。這種審計方法從根本上就增加了審計難度和審計風(fēng)險。要想將基建審計工作推上一個新臺階。就必須強化基建工程竣工決算審計,對一些重大的工程項目,審計機(jī)關(guān)必須提前介入進(jìn)行跟蹤審計,對重大的隱蔽工程必須要有審計部門參與監(jiān)督,審計機(jī)關(guān)只有在掌握全部、真實工程建設(shè)情況下,竣工決算才有可能反映出工程造價的真實面貌。跟蹤審計是一個重要環(huán)節(jié)[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計干貨關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]。建設(shè)管理部門、施工單位應(yīng)對現(xiàn)場跟蹤記錄、影像資料進(jìn)行證據(jù)保全,為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計奠定基礎(chǔ)。
(三)全面提高技術(shù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
項目竣工決算審計具有很強的專業(yè)性,工程建設(shè)涉及土建、裝飾、安裝、強弱電、動力管網(wǎng)等多個種類,因此需要很強的專業(yè)技術(shù)。大部分審計人員懂會計和財務(wù)管理。很少懂基建工程專業(yè)技術(shù)。所以,審計部門必須要加大力度培養(yǎng)工程審計專業(yè)人才。同時,審計人員也要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識,不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。掌握相關(guān)專業(yè)知識和技能。另外,審計人員不僅要熟悉工程計價方面的相關(guān)業(yè)務(wù),還應(yīng)對建設(shè)工程設(shè)計理念,結(jié)構(gòu)形式、材料性能運用、裝飾材料的材質(zhì)和效果等要有綜合的掌握。從很多違規(guī)情況看,僅僅靠了解清單計價規(guī)則一點知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,審計人員要經(jīng)常到建材市場上去、到施工工地上去、到勞務(wù)市場上去,到做好工程竣工決算審計需要鞏固和更新知識的地方去。來源:內(nèi)審網(wǎng),審計之家編輯整理。
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